Когда материальная помощь входит в расчет отпускных, а когда нет — важные тонкости и примеры учета выплат. Материальная помощь Материальная помощь учитывается при расчете среднего заработка

Главная / Лаки, краски

Входит ли материальная помощь в месячный заработок? Пример: Сотрудник отработал полностью норму часов за месяц. З/п сотрудника за месяц составила 9854,00 руб. МРОТ в нашем регионе 10410,00 (5205 + район.коэф-т и северные). Сотруднику полагается материальная помощь 5000,00 руб. Нужно ли делать доплату до МРОТ (556,00 руб)? или материальная помощь входит в зар.плату и доплата до МРОТ не полагается?

Материальная помощь – безвозмездная выплата в пользу работающих и бывших сотрудников, а также в пользу сторонних лиц. Основанием для оказания материальной помощи может быть: уход в очередной отпуск, праздник, ущерб, нанесенный какой-либо чрезвычайной ситуацией, смерть члена семьи сотрудника и др. Согласно части 1 статьи 129 Трудового кодекса заработная плата состоит: из вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;

Компенсационных выплат (доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иных выплат компенсационного характера); стимулирующих выплат (доплат и надбавок стимулирующего характера, премий и иных поощрительных выплат). Совокупность всех этих выплат - месячная заработная плата работника - не может быть ниже минимального размера оплаты труда при условии, что работник полностью отработал за этот период норму рабочего времени и выполнил нормы труда (трудовые обязанности). Такое положение закреплено в части 3 статьи 133 ТК РФ.

Исходя из вышеизложенного материальная помощь не включается в заработок. Таким образом, если сотруднику полагается материальная помощь, она должна быть выплачена без учета зарплаты, например 9854 зарплата сотрудника за месяц + 5000 материальная помощь.

Обоснование данной позиции приведено ниже в справочнике, в статье журнала «Зарплата», которую Вы можете найти в закладке Журналы «Системы Главбух» версия для коммерческих организаций

1.Справочники: Материальная помощь

2.Статья: ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ГАРАНТИИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Какие выплаты включены в состав МРОТ

Согласно части 1 статьи 129 Трудового кодекса заработная плата состоит:

Из вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;
- компенсационных выплат (доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иных выплат компенсационного характера);
- стимулирующих выплат (доплат и надбавок стимулирующего характера, премий и иных поощрительных выплат).

Совокупность всех этих выплат - месячная заработная плата работника - не может быть ниже минимального размера оплаты труда при условии, что работник полностью отработал за этот период норму рабочего времени и выполнил нормы труда (трудовые обязанности). Такое положение закреплено вчасти 3 статьи 133 ТК РФ.*

Входит ли районный коэффициент в состав МРОТ?

В соответствии со статьей 129 ТК РФ районный коэффициент и «северная» надбавка должны учитываться в составе МРОТ как компенсационные выплаты.

Есть определения Верховного суда РФ, в которых говорится, что заработная плата работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, должна быть определена в размере не менее МРОТ, после чего к ней должны быть начислены районный коэффициент и надбавка за стаж работы в данных районах или местностях (от 24.06.2011 № 3-В11- 16, от 24.06.2011 № 52-В11-1, от 08.04.2011 № 3-В11-4, от 01.07.2011 № 72- В11- 5). Однако указанные определения не являются нормативными актами, регулирующими трудовые отношения на территории РФ.

Материальная помощь входит в расчет отпускных или нет? По трудовому законодательству взрослые граждане нашей страны обладают правом на труд и на ежегодный оплачиваемый отпуск.

Что такое отпускные

В соответствии с Трудовым кодексом РФ, каждому работающему гражданину положен ежегодный оплачиваемый отпуск минимум в 28 календарных дней с сохранением рабочего места.

Отпускные - это выплата, которую получает работник за 3 дня до отпуска за ранее отработанное время. Отпускные деньги являются второй статьей доходов после зарплаты, поэтому расчет должен быть очень скрупулезным. Получение отпускных денег гарантировано сотрудникам, которые оформили официальные трудовые договоры с работодателем. Деньги выдаются всем сотрудникам, независимо от занимаемой должности. Исчисление выплаты за отпуск ведется из бухгалтерского расчета последних 12 рабочих месяцев.

Для расчета принимают значение календарного месяца, то есть действительного периода с 1 по 30 (или 31) число. При найме на работу не с первого числа рабочие дни до начала следующего месяца в расчете не участвуют.

Выплаты за отпуск начисляют, отталкиваясь от двух показателей:

Период расчета - сумма отработанных дней между отпусками.
Усредненная зарплата - тоже рассчитывается за период между отпусками.

В денежном выражении каждый день отдыха равен усредненной дневной зарплате. Поэтому нужно сложить плату за выполненную работу и остальные денежные выплаты, которые являются обязательством предприятия.

Особый вид денежных выплат - материальная помощь

Надо разобраться, что такое материальная помощь и к каким выплатам ее относить.

Точного определения понятия "материальная помощь" не дает ни трудовое законодательство, ни налоговое. Но, изучив нормы закона "О страховых взносах" и Налогового кодекса РФ, можно прийти к следующему заключению. Законодатели отнесли материальную помощь к доплатам социального характера и не связали ее напрямую с работой, выполняемой сотрудником.

Так как матпомощь не имеет зависимости от экономических показателей деятельности предприятия (будь то объемы продаж, выполнение плана или др.), в отличие, например, от ежеквартальных премий, ее нельзя отнести к расходам на заработную плату работников предприятия.

Иногда по воле директора организации работнику выдается определенная сумма материальной помощи.

Возможно, это стандартная денежная выплата, возвращаемая за поездку в санаторий, или поощрительная сумма.

Коллективный корпоративный договор или положения, регулирующие оплату труда и выплату материальной денежной помощи на данном предприятии, решают, какие выплаты будут относиться к зарплате.

Но так как эти доплаты не привязаны к заработной плате, то и в расчете отпускных они не принимают участия.
Специалисты, ведущие бухгалтерский учет, четко разъясняют, участвует ли материальная помощь в расчете отпускных. Социальные доплаты, не участвующие в расчете средней дневной заработной платы, следующие:

Средства на оплату коммунальных услуг.
Единоразовая социальная материальная помощь.
Возврат средств за спецодежду, проезд, отдых или питание сотрудника.
Выплаченные дивиденды от акций предприятия или проценты по корпоративным кредитам.

При исчислении среднедневной заработной платы в расчет входят выплаты:

Ставка оклада, закрепленная трудовым договором.
Процентные выплаты от выручки.
Вознаграждение в организациях, работающих в сфере культуры и искусства, редакциях газет, журналов и интернет-изданий, авторские гонорары.
Оплата труда сотрудника, выданная произведенной продукцией, материалами или сырьем.
Доплаты за руководство, за переработку, за ночные смены, за трудовой стаж и т.п.
Денежное вознаграждение депутатам, муниципальным и региональным служащим.
К этому списку могут относиться постоянные дополнительно выдаваемые премии, закрепленные внутренними документами.

Пояснения правительства РФ

Сложившуюся ситуацию разъясняет постановление правительства РФ №922, вступившее в силу 24.12.2007, и ст. 139 Трудового кодекса.

Комментарии, поясняющие способы расчета среднемесячного и среднего заработка в день, предоставляет Министерство социального развития и здравоохранения.

Пункт 2 данного документа утверждает, что для вычисления усредненного заработка нужно придавать значение всем заявленным системой видам оплаты труда в отдельно взятой организации, видам выплат, никак не подчиняющимся источникам, совершившим выплаты.

Этот пункт вошел в новое постановление правительства и внес некоторые модификации в существующий перечень выплат.

Теперь из него исключили разность в оплате между должностными ставками сотрудников, заниженных в должности, но с сохраненной оплатой труда. Эту компенсацию выплачивают только в случае передвижения по технической или производственной необходимости (подробные разъяснения в ст. 74 и 182 Трудового кодекса РФ).

Приложение к положению №922 содержит обновленный список выплат. Вот некоторые из них.

Доплата в денежном выражении, начисляемая работникам муниципальных ведомств за реально отработанные дни.
Материальные выплаты за классное руководство сотрудникам педагогических коллективов муниципальных, региональных и государственных образовательных учреждений.
Закреплены уточнения, разъясняющие основания выдачи денежного вознаграждения (или содержания), которое начисляется лицам за дни, отработанные по замещению государственных должностей.

Законодательно подтверждается, что эта доплата должна войти в расчет усредненной заработной платы лицам, которые временно замещают должности в субъектах РФ или государственные должности страны. К этому перечню отнесли депутатов, лиц, служащих на выборных должностях в местном самоуправлении, участников избирательной комиссии на постоянной основе.

Пункт 3 законодательно закрепил социальные и другие доплаты, которые не относят к плате за труд, и они не участвуют в расчете при исчислении средней заработной платы.

К этим выплатам отнесли единоразовую материальную помощь, возврат средств на оплату проезда, питания, отдыха, коммунальных услуг и др. Законодатель оправдывает это тем, что данные выплаты не могут называться заработной платой.

Трудовой кодекс так раскрывает понятие "заработная плата": это материальное вознаграждение, выплачиваемое работодателем работнику за выполнение трудовых функций в определенное время.

В бюджетных учреждениях разного уровня вышеописанные выплаты входят в систему оплаты труда работников, но по закону эти выплаты не учитываются при исчислении средней заработной платы.

Материальная помощь к отпуску может быть предусмотрена локальным или ведомственным нормативом. Но учитывается ли она при исчислении отпускных для работника? Рассмотрим этот вопрос в нашей статье.

Что представляет собой материальная помощь к отпуску?

Для того чтобы ответить на вопрос, входит ли в расчет отпускных материальная помощь, следует определиться с тем, что понимать под материальной помощью в контексте отпускных выплат.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 30.11.2010 № ВАС-4350/10 приводит тезис о том, что к материальной помощи следует относить выплаты работодателя, не связанные с выполнением работником трудовой функции и направленные на удовлетворение социальных потребностей гражданина в трудной ситуации. Это может быть, например, причинение вреда имуществу и/или здоровью в связи с чрезвычайным происшествием, тяжелое заболевание, смерть близкого родственника, рождение (усыновление) ребенка и т. д.

По логике указанного постановления к материальной помощи - к отпуску в том числе - также следует относить выплаты, которые:

не входят в систему оплаты труда;
не выплачиваются на регулярной основе;
не связаны с производительностью труда;
не носят стимулирующего характера.

И если та или иная выплата (при этом неважно, единовременная она или многократная) будет соответствовать указанным 4 критериям, то она вполне может быть классифицирована как материальная помощь.

Для того чтобы доказать проверяющим, что такие выплаты являются именно материальной помощью - к отпуску или нет, неважно, - фирма-работодатель может в коллективном трудовом договоре привести четкое определение материальной помощи, а также критерии ее предоставления. За основу можно взять рассмотренные нами тезисы ВАС РФ.

Какое имеет значение факт отнесения выплат к материальной помощи?

Критерии отнесения тех или иных выплат к материальной помощи для работодателя могут играть роль:

1. При ведении налогового учета.

Дело в том, что материальную помощь нельзя включить в расходы при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (п. 23 ст. 270 НК РФ). В свою очередь, выплаты работникам, не признаваемые материальной помощью, в расходы включаются.

О том, как матпомощь влияет на величину налога на прибыль, узнайте .

Как материальная помощь облагается страховыми взносами, читайте в этой статье .

См. также:

«Облагается ли материальная помощь сотруднику НДФЛ?» ;
.

2. При исчислении отпускных.

Материальная помощь может быть как полностью исключена из (п. 3 Положения об особенностях порядка исчисления средней зарплаты, утвержденного постановлением Правительства России от 24.12.2007 № 922), так и в ряде случаев и с определенными ограничениями включена в нее (п. 6 Правил исчисления денежного содержания федеральных государственных гражданских служащих, утвержденных постановлением Правительства РФ от 06.09.2007 № 562, далее — Правила).

Но когда материальную помощь к отпуску (или предоставленную до него) следует включать в расчет отпускных?

Ответ на данный вопрос зависит от правового статуса фирмы работодателя. Дело в том, что законодательством РФ установлены отдельные правила расчета отпуска для:

федеральных гражданских служащих;
остальных работников (в том числе сотрудников региональных и муниципальных ведомств).

Материальная помощь (единовременные выплаты) при расчете отпуска федеральных служащих: нюансы

К федеральным гражданским служащим относятся работники ведомств, которые получают зарплату за счет федерального бюджета без привлечения иных бюджетных источников финансирования (п. 1 ст. 10 закона «О системе государственной службы» от 27.05.2003 № 58-ФЗ).

Материальная помощь — разновидность дополнительных выплат федерального гражданского служащего (п. 2 Правил). Она обособляется от различных надбавок и поощрений и потому может рассматриваться как не имеющая отношения к системе оплаты труда.

Вместе с тем, в соответствии с п. 6 Правил, материальная помощь входит в расчет отпускных сотрудников федеральных ведомств. Но не полностью, а ограниченно — как 1/12 каждой из начисленных выплат за расчетный период перед отпуском (12 месяцев).

При этом в расчет берутся только фактические выплаты, а не нормативные, если таковые предусмотрены (письмо ФНС России от 23.11.2007 № ВЕ-6-16/906). В формуле расчета отпускных может быть учтено несколько выплат материальной помощи - к отпуску или до него (письмо Минздравсоцразвития РФ от 15.11.2007 № 3495-17).

Юрисдикция Правил, введенных постановлением 562, распространяется на все должности в федеральных ведомствах, кроме тех, по которым размер оплаты труда определяется исходя из показателей эффективности работы (в порядке, установленном п. 14 ст. 50 закона «О государственной гражданской службе» от 27.07.2004 № 79-ФЗ).

Учитывается ли материальная помощь при расчете отпуска в частной фирме?

В частных фирмах и всех тех хозяйствующих субъектах, которые не относятся к системе федеральных ведомств, материальная помощь не учитывается при исчислении размера отпускных — как и прочие выплаты социального характера. Данное правило касается, в частности, и муниципальных служащих (решение Ковылкинского районного суда Республики Мордовия от 25.03.2015 № 2-116/2015).

Нужно отметить, что сам факт использования понятия «материальная помощь» в локальных и общеотраслевых ведомственных (на уровнях ниже федерального) нормативах ничего не будет значить, если выплаты, ассоциированные с данным понятием, фактически не будут соответствовать критериям материальной помощи. Выплаты, названные материальной помощью в локальном акте, но не соответствующие им по существу, будут считаться трудовыми (письмо Минфина от 26.06.2012 № ЕД-4-3/10421@). Их нужно будет учитывать при расчете отпуска.

Если в нормативах, регулирующих работу конкретно федеральных ведомств, понятие «материальная помощь» прямо ассоциировано с системой оплаты труда (и не подпадает под действие п. 3 Положения по постановлению 922), то, тем не менее, учитывать такую помощь при расчете отпускных федеральным служащим нужно по Правилам, утвержденным постановлением 562.

Так, п. 32 Положения, введенного приказом Рособрнадзора от 17.07.2015 № 1247, устанавливает, что работникам Федеральной службы по надзору в сфере образования и науки полагается единовременное предоставление материальной помощи в размере одного оклада. Связь материальной помощи и трудовой функции очевидна, однако ее сумма не включается в расчет отпускных полностью, а только в 1/12 части — как предписывает вышестоящий ведомственный нормативный акт.

Итоги

Материальная помощь к отпуску включается в расчет отпускных работодателем в статусе федерального ведомства, но не полностью, а в размере 1/12 части от фактических выплат. Остальными работодателями — включается только при условии, что выплаты, которые локальным нормативом названы материальной помощью, являются фактически трудовыми (поощрительными, стимулирующими). Не имеющие отношения к трудовой функции выплаты в виде материальной помощи в частных фирмах и бюджетных организациях, не относящихся к федеральным ведомствам, не учитываются при расчете отпускных.

Как правило, периодичность выплат не является критерием их отнесения к материальной помощи или к трудовым поощрениям.

Как учитываются матпомощь и разовая премия в расчете отпускных в организации?

Прежде всего необходимо разобраться в том, из чего вообще должны складываться выплаты, причитающиеся работнику перед уходом в отпуск. Согласно ст. 115 ТК РФ каждому работнику, независимо от стажа и прочих обстоятельств, предоставляется отпуск сроком не менее 28 календарных дней за отработанный год, а в установленных законодательством случаях отпуск может быть и дольше. Согласно ст. 136 ТК РФ отпуск оплачивается как минимум за 3 дня до его фактического начала.

При этом, согласно ст. 114 ТК РФ, на время отпуска за сотрудником должен быть сохранен средний заработок. Соответственно, при оплате отпускных нужно определять, что именно входит в понятие «средний», а что нет. И все вопросы как раз и связаны с тем, материальная помощь входит в расчет отпускных или нет?

Исходить при этом нужно из следующего:

Таким образом, предварительный вывод будет следующим: материальная помощь, предоставленная работнику от предприятия, не может учитываться при начислении средней зарплаты, а значит, размер отпускных не должен пропорционально увеличиваться. То же самое касается и любых других выплат, не предусмотренных законодательством или локальными нормативными актами , которые действуют на предприятии.

Не знаете свои права?

Учет материальной помощи при расчете отпускных на предприятии

Однако вышеприведенные положения нельзя однозначно принимать за основу, поскольку на практике под выражением «материальная помощь» может пониматься всё что угодно. Ситуация осложняется тем, что ТК РФ этого понятия вообще не содержит, и соответственно, здесь приходится руководствоваться иными нормативными актами.

В частности, п. 6 ч. 5 ст. 50 закона «О государственной гражданской службе РФ» от 27.07.2004 № 79-ФЗ прямо упоминает такого рода выплаты для госчиновников, приурочивая их к очередному отпуску.

Таким образом, чтобы однозначно ответить на вопрос о том, должна ли материальная помощь, полученная в течение года, учитываться при расчете отпускных и иных платежей, требующих расчета среднемесячной зарплаты, нужно для начала разобраться с тем, что фактически имеет место на предприятии:

реальная материальная помощь, то есть выплаты из прибыли организации, направленные на финансовую поддержку действующих и бывших работников, оказавшихся в тяжелом материальном положении, выплачиваемая нерегулярно, а именно по факту нуждаемости;
регулярные выплаты, фактически стимулирующие работников за их успешный труд в течение года, и приуроченные к определенным событиям (окончание квартала, полугодия, года и т. д.).

В последнем случае такого рода выплаты предусматриваются локальными актами (ст. 41, 57 ТК РФ). Они на практике могут называться «материальной помощью», поскольку законодательство этого не запрещает — и в некоторых случаях так и происходит. Такие выплаты должны учитываться во время расчета отпускных. Однако ради единообразия применения закона, а также во избежание путаницы и возможных претензий со стороны налоговых органов от названия «материальная помощь» лучше отказаться, заменив его терминами «премия», «поощрительная выплата» и т. д.

Сотруднику организации зимой была выплачена материальная помощь. Сейчас он собирается в отпуск, и ему нужно рассчитать отпускные. Кадровик сомневается, учитывается ли материальная помощь при расчете среднего заработка. Наши эксперты подскажут правильный ответ на данный вопрос.

Решение о выплате матпомощи в том или ином случаемает директор

Материальная помощь – это денежные средства, которые выпла приничиваются физическим лицам (работникам организации, их родственникам, посторонним лицам) в связи с некими обстоятельствами, требующими финансовой поддержки со стороны: рождением ребенка, смертью члена семьи, отпуском, праздником и т.д.

К сведению
Если у предприятия единственный учредитель, то должно быть составлено решение об использовании чистой прибыли, в том числе, на выплату материальной помощи (п.3 ст. 47 Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ, ст. 39 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ).

Если в организации несколько учредителей (участников или акционеров), то итоги общего собрания должны быть оформлены протоколом (ст. 63 Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ, п. 6 ст. 37 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ). Протокол общего собрания в ООО может быть составлен в произвольной форме, в то время как протокол в акционерных обществах должен включать в себя обязательные реквизиты (п. 2 ст. 63 Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ, п. 4.29 Положения, утв. Приказом ФСФР России от 02.02.2012 №12-б/пз-н).

Процедура оформления материальной помощи выглядит так:

работник организации пишет заявление на имя руководителя о предоставлении ему материальной помощи (подробнее об этом см., « »);
организация выпускает приказ за подписью руководителя (подробнее об этом см., « »).

Матпомощь к зарплате не относится и в средний заработок не включается

При расчете среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и выплаты, не относящиеся к оплате труда, в том числе, материальная помощь (ст. 129 ТК РФ, п. 3 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от24.12.2007 №922). Таким образом, вследствие того, что материальная помощь к зарплате не относится, включать в средний заработок сотрудника ее не нужно.

К сведению
В общем случае, материальная помощь облагается НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Однако в некоторых ситуациях налог платить не нужно. Так, например, НДФЛ не взимается:

с матпомощи до 4000 рублей за год на одного сотрудника;

с материальной помощи в размере не более 50 000 руб. при рождении (усыновлении) ребенка;

с единовременной материальной помощи сотруднику или бывшему работнику-пенсионеру в связи со смертью родственника – члена семьи.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Экспертиза статьи: Елена Мельникова, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

О материальной помощи с точки зрения начисления страховых взносов и НДФЛ мы рассказали в «Актуальной бухгалтерии» № 7, 2011 на странице 44. Теперь поговорим о том, можно ли учесть материальную помощь в расходах по налогу на прибыль.

С одной стороны, в Налоговом кодексе (п. 23 ст. 270 НК РФ) четко сказано, что суммы материальной помощи работникам в расходах не учитываются.

С другой - компания имеет право учесть любые начисления работникам как расходы на оплату труда, если они оговорены в трудовом или коллективном договоре (ст. 255 НК РФ).

Что делать, если выплата работникам материальной помощи предусмотрена, например, в коллективном трудовом договоре ? Можно ли отнести ее к расходам на оплату труда и уменьшить налогооблагаемую прибыль?

Матпомощь - выплата для личных нужд?

В Минфине России считают, что материальную помощь в любом случае нельзя учитывать в расходах (письма Минфина России от 31.07.2009 № 03-03-06/1/504, от 07.05.2009 № 03-03-06/1/309). Даже если ее выплата определена в трудовом или коллективном договоре, а сама материальная помощь имеет явную «производственную» направленность. Например, выплачена работникам к отпуску или на обучение.

С мнением финансового ведомства согласны и налоговики. В частности, одно из писем ФНС России (письмо ФНС России от 27.04.2010 № ШС-37-3/698) подробно разъясняет, почему материальную помощь нельзя отнести к расходам на оплату труда. В нем идет речь о выплатах работникам при увольнении в связи с выходом на пенсию. Налоговики отметили: несмотря на то, что материальная помощь предусмотрена коллективным договором, она носит «социальный» характер и «по своему назначению является поощрением, способом выражения благодарности со стороны работодателя работнику, уходящему на заслуженный отдых». А также сделали вывод, что «материальная помощь выдается работнику организации для личных нужд и не является оплатой труда за фактически отработанное время».

Обратите внимание: страховые взносы на подобные «не принимаемые» выплаты все равно нужно начислять (при условии, что сами выплаты превышают 4000 руб. в год на сотрудника). По мнению Минздравсоцразвития России (письма Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 № 426-19, от 17.05.2010 № 1212-19), выплата материальной помощи работнику всегда связана с трудовыми отношениями. Даже если в самом договоре о ней ничего не сказано. Правда, в данном случае речь шла лишь о материальной помощи «действующим» работникам компании, выплаты бывшим сотрудникам страховыми взносами не облагаются (письмо Минздравсоцразвития России от 27.05.2010 № 1354-19).

Сумму начисленных взносов компания имеет право полностью включить в состав расходов. Ведь положения Налогового кодекса не содержат никаких ограничений на этот счет (письмо Минфина России от 15.03.2011 № 03-03-06/1/138).

В 2011 г. торговая компания на ОСН оказала материальную помощь работнику к свадьбе - 15 000 руб. Других подобных выплат в этом году сотрудник не получал. В учете эта операция была отражена так:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70 (76)

15 000 руб. - начислена работнику материальная помощь (на основании приказа руководителя);

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69

3740 руб. ((15 000 руб. - 4000 руб.) × 34%) - начислены страховые взносы с суммы, превышающей 4000 руб. (подп. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ);

ДЕБЕТ 70 (76) КРЕДИТ 68 субсчет «НДФЛ»

1430 руб. ((15 000 руб. - 4000 руб.) × 13%) - удержан НДФЛ с суммы, превышающей 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ);

ДЕБЕТ 70 (76) КРЕДИТ 50 (51)

13 570 руб. (15 000 - 1430) - выплачена работнику материальная
помощь.

При расчете налога на прибыль компания может учесть только расходы в виде страховых взносов (3740 руб.). Сумма материальной помощи (15 000 руб.) в расходы не включается, в результате чего в бухгалтерском учете возникнет постоянная разница за 2011 г., формирующая ПНО:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

3000 руб. (15 000 руб. × 20%) - начислено ПНО.

ВАС РФ: нужно учитывать цель выплаты

И хотя позиция чиновников пока остается неизменной, теперь у компаний появилось больше шансов доказать экономическую обоснованность расходов в виде материальной помощи.

В конце прошлого года ВАС РФ вынес решение (пост. Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 № 4350/10), в котором обозначил основные критерии материальной помощи, которая не относится к расходам на оплату труда и потому не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Так, если оказание денежной помощи не связано с выполнением трудовой функции и носит «социальный» характер (т. е. выплачивается в связи с возникшей трудной жизненной ситуацией или при наступлении определенного события), то ее сумму в расходах учесть нельзя. Например, это касается выплат в связи со смертью члена семьи, рождением или усыновлением ребенка, тяжелым заболеванием и т. д. В остальных случаях материальная помощь, если она предусмотрена в коллективном или трудовом договоре, относится к расходам на оплату труда.

Из документа:

<...> К материальной помощи, не учитываемой согласно пункту 23 статьи 270 Кодекса в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, относятся выплаты, которые не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события. К таким событиям, в частности, могут быть отнесены причинение вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, смерть члена семьи, рождение или усыновление ребенка, тяжелое заболевание и т. п. <...>

Уже появилась свежая арбитражная практика (пост. ФАС СЗО от 04.03.2011 № Ф07-660/2011, ФАС ЗСО от 03.02.2011 по делу № А75-13089/2009), в которой судьи, руководствуясь позицией ВАС РФ, позволили отнести к расходам материальную помощь к очередному отпуску, а также выплату «в целях повышения материального благосостояния и жизненного уровня работников».

Из документа:

<...> выплата работникам спорных сумм материальной помощи к отпуску определена коллективным договором и положением о социальных выплатах , в соответствии с которым такая помощь выплачивается работникам, не имеющим нарушений трудовой дисциплины в трудовом году, при уходе в очередной отпуск.

<...> данные выплаты отвечают таким критериям, как экономическая обоснованность и направленность на осуществление заявителем приносящей ему доход деятельности, а следовательно входят в установленную систему оплаты труда и подлежат включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль. <...>

Такая позиция согласуется с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации , приведенной в постановлении от 30.11.2010 № ВАС-4350/10 <...>

Из документа:

<...> Положением об оплате труда, премировании и материальном стимулировании работников Общества предусмотрена выплата материальной помощи в целях повышения материального благосостояния и жизненного уровня работников.

<...> Спорные выплаты на основании статьи 236, статьи 255 НК РФ подлежат включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль и признаются объектом обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. <...>

Подведем итоги

Во всех судебных решениях, которые приведены в статье, речь идет о материальной помощи, выплаченной еще в «эпоху» ЕСН (т. е. до 2010 г.). Тогда в Налоговом кодексе не было четкой определенности, как учитывать некоторые виды выплат: облагать их ЕСН, но не включать в расходы по налогу на прибыль или, наоборот, включать в расходы, но не начислять ЕСН.

А поскольку ставка «социального» налога была выше, то выгоднее было не учитывать материальную помощь в расходах. Поэтому в большинстве судебных споров, затрагивающих период до 2010 года, налоговики были заинтересованы в признании сумм материальной помощи расходами на оплату труда, чтобы доначислить ЕСН.

В 2010 году ситуация изменилась: в отличие от ЕСН страховые взносы начисляются и на «не принимаемые» выплаты. Поэтому теперь единственный шанс у бизнеса как-то сэкономить - это учитывать материальную помощь в налоговых расходах.

А значит, можно сделать вывод, что налоговики при проверках за период 2010-2011 годов будут пытаться исключить подобные выплаты из состава расходов на оплату труда.

Входит ли в расчет отпускных материальная помощь ? Таким вопросом часто задаются при начислении выплат специалисты, ранее не сталкивавшиеся с этой проблемой. И действительно, ответ тут не совсем очевиден. Попробуем разобраться с тем, как конкретно нужно действовать бухгалтеру.

Как учитываются матпомощь и разовая премия в расчете отпускных в организации?

При этом, согласно ст. 114 ТК РФ, на время отпуска за сотрудником должен быть сохранен средний заработок. Соответственно, при оплате отпускных нужно определять, что именно входит в понятие «средний», а что нет. И все вопросы как раз и связаны с тем, материальная помощь входит в расчет отпускных или нет?

Исходить при этом нужно из следующего:

Учет материальной помощи при расчете отпускных на предприятии

реальная материальная помощь, то есть выплаты из прибыли организации, направленные на финансовую поддержку действующих и бывших работников, оказавшихся в тяжелом материальном положении, выплачиваемая нерегулярно, а именно по факту нуждаемости;
регулярные выплаты, фактически стимулирующие работников за их успешный труд в течение года, и приуроченные к определенным событиям (окончание квартала, полугодия, года и т. д.).

В последнем случае такого рода выплаты предусматриваются локальными актами (ст. 41, 57 ТК РФ). Они на практике могут называться «материальной помощью», поскольку законодательство этого не запрещает - и в некоторых случаях так и происходит. Такие выплаты должны учитываться во время расчета отпускных. Однако ради единообразия применения закона, а также во избежание путаницы и возможных претензий со стороны налоговых органов от названия «материальная помощь» лучше отказаться, заменив его терминами «премия», «поощрительная выплата» и т. д.

Что такое отпускные

Особый вид денежных выплат - материальная помощь

Пояснения правительства РФ

Что представляет собой материальная помощь к отпуску?

Какое имеет значение факт отнесения выплат к материальной помощи?

Материальная помощь (единовременные выплаты) при расчете отпуска федеральных служащих: нюансы

Учитывается ли материальная помощь при расчете отпуска в частной фирме?

Итоги

Учет материальной помощи при расчете отпускных на предприятии

Решение о выплате матпомощи в том или ином случаемает директор

Матпомощь к зарплате не относится и в средний заработок не включается

Как учитываются матпомощь и разовая премия в расчете отпускных в организации?

Учет материальной помощи при расчете отпускных на предприятии

Выбор редакции