Бухгалтерский учет. Как учесть расходы на модернизацию компьютера Дооборудование основного средства в бюджетном учете

Рассмотрим такую ситуацию. Компания для обустройства склада приобрела грузовые стеллажи. При этом по накладным ей поставлены материалы: металлические балки, рамы, деревянные доски и комплектующие для сборки, из которых впоследствии и смонтировано стеллажное оборудование. Оно является сборно-разборной конструкцией, то есть первоначальную конфигурацию стеллажей можно с легкостью изменить (увеличить или уменьшить количество секций, полок, пролетов и пр.). Как нужно оприходовать такую сборную конструкцию: в качестве материалов (все ее элементы по отдельности) либо как единое основное средство? А как отразить в учете изменение конфигурации стеллажей? Мы ответим на эти вопросы с точки зрения бухгалтерского и налогового учета.

Мы не будем рассматривать упрощенные способы бухучета, которые могут применять малые и средние предприяти яп. 1 ч. 4 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ .

Приобретенное имущество - это ОС или МПЗ?

Сразу скажем, что учитывать составляющие элементы стеллажей по отдельности как материально-производственные запасы неправильно, поскольку сами по себе балки, рамы и болты никакой полезной ценности для компании не представляют, они предназначены для сборки стеллажей (являются их деталями) и именно стеллажи будут использоваться в деятельности организации. Поэтому учитывать нужно собранные стеллажи. А вот в качестве ОС или МПЗ - сейчас разберемся.

Как правило, срок службы стеллажей более года. А значит, при принятии решения, к какому вида актива их отнести в бухучете, главным критерием будет стоимостный лимит. В налоговом учете правила те же, а лимит другой. Итак, для признания актива ОС его стоимость должна бытьп. 1 ст. 256 , п. 1 ст. 257 НК РФ ; пп. 4 , 5 ПБУ 6/01 :

• в бухучете - более 40 000 руб. (если эта сумма установлена в учетной политике в качестве лимита для признания активов ОС);
• в налоговом учете - более 100 000 руб.

Напомним, что эта первоначальная стоимость складывается из всех затрат на приобретение ОС, его доставку и доведение до состояния, пригодного для использовани яп. 1 ст. 257 НК РФ ; п. 8 ПБУ 6/01 .

Если стоимость объекта будет меньше указанных значений, то, несмотря на длительный срок службы, вы можете не учитывать его в составе ОС. На практике такое имущество принято называть малоценным. В бухучете оно отражается в составе МПЗ и его стоимость единовременно списывается на расходы на дату передачи в производств оп. 5 ПБУ 6/01 ; пп. 5 , , 18 ПБУ 10/99 . В налоговом учете затраты на приобретение и сборку такого имущества включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатаци юподп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ . Казалось бы, все просто. Но здесь возникает другая проблема.

Что считать объектом учета, если стеллаж - это конструктор

Обычно стеллаж состоит из секций, то есть он может быть одно- или многосекционным. Причем из полученных по накладной материалов изначально может быть собрано одно количество стеллажей (скажем, два стеллажа, состоящих из пяти секций), а через некоторое время их перемонтируют и стеллажей уже станет больше или меньше (к примеру, в результате перестройки получилось два стеллажа, состоящих из трех секций, и два стеллажа - из двух секций). Что тогда нужно считать одним стеллажом, а значит, инвентарным объектом - одну секцию или же весь пролет, занятый полками от стенки до стенки?

Посмотрим, как правильно определить инвентарный объек тп. 6 ПБУ 6/01 .

СИТУАЦИЯ 1. Стеллажи собираются поставщиком по спецификации к договору. Тогда из нее должно быть видно, сколько и каких стеллажей получится в результате монтажа. Поэтому вопрос, что считать единицей учета в этой ситуации, отпадает сам собой. Объектом учета будет единый готовый стеллаж, который в зависимости от его стоимости будет либо ОС, либо МПЗ.

СИТУАЦИЯ 2. Стеллажи собираются собственными силами. Здесь, казалось бы, нет жестких рамок. И бухгалтеру, конечно же, проще в качестве инвентарного объекта учесть одну секцию. Во-первых, если ее стоимость окажется небольшой, то секция будет признаваться МПЗ, а значит, расходы будут учтены быстрее. Во-вторых, если компания планирует периодически менять расстановку стеллажей, в результате чего будет происходить перегруппировка секций (например, организация предоставляет свои склады в аренду и каждый арендатор может изменять конфигурацию склада под свои нужды), то порядок, при котором необходимо регулярно отражать изменение первоначальной стоимости многосекционных стеллажей из-за их частичной ликвидации или дооборудования, вряд ли будет признан рациональны мп. 6 ПБУ 1/2008 . Правда, важно подготовить документальное обоснование этого способа учета. Это может быть, например, бухгалтерская справка, составленная на основании служебной записки от начальника склада, в которой он объясняет, что конфигурация склада будет время от времени меняться в зависимости от бизнес-ситуации в компании.

Кроме того, нужно быть готовыми к разговору с проверяющими, которых в случае значительных затрат на стеллажное оборудование, скорее всего, такой «секционный» вариант учета не устроит. Поскольку в НК РФ под основным средством понимается имущество, используемое в качестве средств труд ап. 1 ст. 257 НК РФ , то при выделении единиц учета в качестве отдельных объектов ОС нужно ориентироваться на способность каждой составляющей сложного объекта выполнять свои функции по отдельности и на возможность использования каждой части в качестве самостоятельного средства труда. Кроме того, в Общероссийском классификаторе основных фондо вутв. Постановлением Госстандарта от 26.12.94 № 359 код ОКОФ 16 3612336 присвоен именно стеллажам, а не стеллажной секции. А значит, вам нужно обосновать, что секция - это не что иное, как самостоятельный односекционный стеллаж (именно так его нужно называть в документах). И если такие стеллажи скреплены между собой в цепочку, то это сделано лишь для удобства их использования. И без таких креплений они вполне могут самостоятельно стоять и выполнять свои функции.

Если все секции стеллажа скреплены между собой так, что не могут быть изъяты или заменены без нарушения общей конструкции, то есть они не разъединяются в самостоятельные односекционные стеллажи (к примеру, рама служит несущей конструкцией для балок с двух сторон), то в качестве инвентарного объекта признавайте весь стеллаж целиком.

Как покупку стеллажей отразить в учете

Поскольку в нашем случае по накладной поставляются комплектующие для стеллажей, сначала их необходимо отразить на счете 10 «Материалы», а затем передать в монтаж. Для этого используют:

• <или> счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

• когда формируют первоначальную стоимость ОС;
• когда заранее неизвестно, превысит ли итоговая стоимость объекта лимит, установленный для учета ОС.

Тот факт, что стеллажи требуют сборки, не означает, что для отражения их в учете нужно использовать счет 07 «Оборудование к установке». Этот счет не предназначен для учета производственного инвентаря, к которому и относятся стеллаж иОбщероссийский классификатор, утв. Постановлением Госстандарта от 26.12.94 № 359 ;

• <или> счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», если организация заранее точно знает, что объект не войдет в состав ОС.

Для подтверждения правильности определения стоимости каждого объекта понадобятся такие документы:

• <если> стеллажи собираются поставщиком по спецификации к договору, то из нее будет видно, сколько и каких материалов требуется на каждый стеллаж. Сдача подрядчиком результата работ по сборке и его приемка заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами;
• <если> монтаж выполнялся собственными силами, это нужно также зафиксировать в акте. В нем следует указать: когда, что, кто собирал, что в результате получилось, перечень израсходованных на каждый объект материалов, затраченное время и зарплату работников с отчислениями.

Заметим также, что поступление малоценных активов документируется как поступление МПЗ, то есть оформляется приходный ордер (по форме № М-4). При этом заполнять форму № ОС-1 не нужно. При передаче их в эксплуатацию можно оформить требование-накладную (по форме № М-11). Стоимость переданных в эксплуатацию малоценных стеллажей лучше учесть за балансом на счете 012 «Активы стоимостью до 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации».

Как отражать в учете изменение конфигурации стеллажей

Этот вопрос интересует те компании, у которых в учете числятся складские стеллажи как в составе ОС, так и в составе МПЗ.

Возможны такие варианты изменения конфигурации:

• <или> к стеллажу добавляются дополнительные полки или секции, тем самым увеличивается его вместимость, а значит, в учете нужно отразить проведение модернизации/дооборудования объекта;
• <или> стеллажи полностью перемонтированы, например, было два стеллажа, состоящие из пяти секций, а из-за перепланировки помещения по решению руководства получилось два стеллажа, состоящие из трех секций, и два стеллажа - из двух секций. Тогда в учете придется провести сначала ликвидацию объектов, а затем - создание новых.

Модернизация стеллажей

Сложностей с учетом затрат на модернизацию/дооборудование объектов ОС возникнуть не должно. Такие затраты и в бухгалтерском, и в налоговом учете увеличивают первоначальную стоимость ОС и списываются на расходы через амортизаци юпп. 26, 27 ПБУ 6/01 ; п. 2 ст. 257 НК РФ . А как быть с модернизацией малоценного имущества, стоимость которого была единовременно включена в материальные расходы? Разъяснений по этому вопросу не найти ни в бухгалтерском законодательстве, ни в НК РФ.

Если учесть, что в бухучете такие активы не отражались в составе ОС, то и к расходам на их модернизацию правила ПБУ 6/01 не должны применяться. При этом стоимость МПЗ, по которой они были приняты к учету, впоследствии не изменяетс яп. 12 ПБУ 5/01 . Поэтому затраты на модернизацию стеллажей, учитываемых в составе МПЗ, признаются расходами по обычным видам деятельност ипп. 5 , 7 ПБУ 10/99 .

А что делать с такими затратами в налоговом учете, пояснил Минфин. По мнению чиновников, они уменьшают базу по налогу на прибыль как прочие расходы и в полном объеме включаются в расходы текущего отчетного (налогового) период аПисьма Минфина от 04.10.2010 № 03-03-06/1/624 , от 25.03.2010 № 03-03-06/1/173 . Кстати, судьи АС ДВО также считают, что расходы на модернизацию неамортизируемого имущества можно списать единовременно (независимо от их размер а)Постановление АС ДВО от 09.09.2015 № Ф03-3437/2015 .

Полное изменение конфигурации стеллажей

Бухгалтер в этом случае может поступить так.

ВАРИАНТ 1. Вообще не отражать в учете изменение конфигурации.

Если новые стеллажи будут собраны из тех же самых комплектующих, а демонтаж и последующая сборка будут проведены собственными силами, то риск налоговых претензий невелик, ведь проверяющие вряд ли пойдут сверять фактическую конфигурацию стеллажей с той, которая должна быть по документам.

Если работы будут выполняться силами сторонних организаций или будут приобретены дополнительные материалы, то эти затраты могут заинтересовать проверяющих. И если в учете стеллажного оборудования у вас никакого движения отражено не было, то такие затраты могут признать необоснованными и исключить из «прибыльных» расходов.

Если же налоговики будут проводить в компании инвентаризацию и стеллажей фактически окажется больше, чем по документам, то излишки по рыночной стоимости придется включить в состав налогооблагаемых доходо впп. 8 , 20 ст. 250 НК РФ .

ВАРИАНТ 2. Изменение конфигурации стеллажей провести как:

• <или> ликвидацию (разборку) старых и принятие к учету новых объектов;
• <или> частичную ликвидацию одного стеллажа и достройку другого.

Тогда ваш учет будет отражать реальное состояние имущества в компании.

Это трудозатратно, ведь вам придется составить несколько документов, а в учете показать следующее:

• <если> стеллажи учтены в составе ОС, то при их ликвидации (частичной ликвидации) в налоговом учете суммы недоначисленной амортизации включаются в состав внереализационных расходов на дату утверждения руководителем акта о списании ОСподп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ ; Письма Минфина от 03.12.2015 № 03-03-06/1/70529 ; Письмо Минфина от 26.02.2010 № 03-03-07/5 .

  В бухучете надо сделать проводки по ликвидации старых ОС и принятию к учету новых;

  • <если> стеллажи учтены как МПЗ, то при досрочном выбытии их нужно списать с забалансового счета (отразить по кредиту счета 012 «Активы стоимостью до 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации»). При разборке таких стеллажей материалы и в бухгалтерском, и в налоговом учете признаются в том же порядке, что и для ОС, то есть учитываются в доходах по рыночной стоимости. Но когда материалы, полученные в результате разборки «МПЗ-стеллажей», будут использоваться в создании новых объектов, их стоимость не получится учесть в «прибыльных» расхода хПисьмо Минфина от 08.12.2010 № 03-03-06/1/764 (п. 2) . Чтобы сгладить этот неприятный момент, вы можете указать копеечную рыночную стоимость, которая будет учитываться в доходах, обосновав это износом стеллажей.

  Приобретенное стеллажное оборудование, учитываемое на балансе в качестве ОС, относится к 4-й амортизационной группе и признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаци йп. 1 , подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ . Однако если производитель, у которого вы приобрели стеллажное оборудование, и ваша компания не являются взаимозависимыми лицам ип. 2 ст. 105.1 НК РФ , то в отношении этого оборудования вы можете воспользоваться льготой и налог по нему не уплачиват ьп. 25 ст. 381 НК РФ .

УЧЕТ РАСХОДОВ НА МОДЕРНИЗАЦИЮ КОМПЬЮТЕРА

Учитываем компьютер: основное средство или предмет?

Определение основных средств дано в п.2 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, в редакции постановления Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 30.03.2004 № 87/55/33/5 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция № 87/55/33/5). Согласно данному пункту основные средства представляют собой совокупность вещей, сохраняющих свою материально-вещественную форму, используемых организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода, стоимость единицы которых при этом превышает величину, установленную учетной политикой организации в соответствии с законодательством.

Фактический срок полезного использования до модернизации равен 26 месяцам. Начисление амортизации после модернизации организация производит с учетом остаточного срока службы и амортизируемой стоимости, равной остаточной.

Если бы организация решила увеличить срок полезного использования компьютера, например, до 48 месяцев, норму амортизации нужно было бы рассчитывать с учетом нового срока полезного использования. В нашем примере норма амортизации составила бы 25% (12 / 48 мес. х 100%), а новая ежемесячная сумма амортизации -12 937 руб. (920 000 - 399 000 + 100 000) х 25% / 12).

При нелинейном способе начисления амортизации сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости компьютера и рассчитанной нормы амортизации. Амортизируемая стоимость объекта равна остаточной и определяется как первоначальная за минусом накопленной амортизации.

Как и в предыдущем случае, амортизация, исходя из новых условий (возросшей остаточной стоимости компьютера и нового срока полезного использования, если он увеличен), должна начисляться начиная с месяца, следующего за месяцем передачи в эксплуатацию при линейном и нелинейном способе начисления амортизации, и с месяца, в котором завершилась модернизация при производительном способе начисления амортизации.

Если компьютер был самортизирован полностью, то организации также следует увеличить первоначальную стоимость компьютера на затраты на модернизацию. Норма амортизации рассчитывается исходя из выбранного срока полезного использования.

Пример 2

На балансе организации числится компьютер, который к марту 2006 г. был полностью самортизирован, но продолжал использоваться. Его первоначальная стоимость составила 500 000 руб. В марте 2006 г. компьютер был модернизирован.

Затраты на модернизацию составили 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). Ранее был выбран срок полезного использования 37 месяцев. Организация решила выбрать срок полезного использования 40 месяцев.

Если амортизация начисляется линейным способом, то в этом случае норма амортизации составит 30% (12 / 40 мес. х 100%), а ежемесячная сумма амортизации - 2500 руб. (100 000 х 30% / 12).

Необходимо отметить, что при модернизации компьютера должен быть составлен акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3).

Оприходование деталей компьютера при модернизации

До сих пор в качестве примеров рассматривались случаи, когда модернизация заключалась в добавлении новых компонентов компьютера (дополнительной памяти и т.д.). Но зачастую в процессе модернизации старые детали заменяются новыми, с усовершенствованными эксплуатационными характеристиками. При этом возникают вопросы: как отражать выбытие отдельных деталей и нужно ли это делать; отражать ли оприходование изымаемых деталей, если они не могут быть в дальнейшем использованы?

Выбытие отдельных составных частей основного средства - это не что иное, как его частичная ликвидация. Порядок отражения частичной ликвидации действующим законодательством не установлен.

Итак, если одна деталь компьютера заменяется другой, нужно отразить не только расходы на модернизацию (в порядке, изложенном выше), но и выбытие старой детали, иначе будет завышена амортизация и, как следствие, занижен налог на прибыль.

При частичной ликвидации возможны две ситуации в зависимости от того, можно или нет определить стоимость выбывающей детали по данным учета (т.е. была ли она выделена отдельной строкой при покупке компьютера).

В первом случае (когда стоимость можно определить) первоначальная стоимость компьютера уменьшается на первоначальную стоимость выбывающей детали. Деталь приходуется по рыночной цене (или цене возможного использования) в составе операционных доходов, а недоамортизированная стоимость отражается в составе операционных расходов.

Во втором случае (когда стоимость выбывающей детали определить нельзя) стоимость компьютера не уменьшается, а увеличивается на сумму расходов по модернизации. Выбывающую деталь необходимо принять к учету по рыночной цене (или цене возможного использования), отразив эту сумму в составе операционных доходов.

В бухгалтерском учете, по нашему мнению, целесообразно применять порядок, изложенный в первом варианте.

Пример 3

В июне 2006 г. монитор одного из компьютеров, принадлежащих организации, был заменен новым, с большей диагональю экрана. Стоимость старого монитора, выделенная в счете поставщика компьютера, - 750 000 руб. (без НДС). Норма амортизации для компьютера, в состав которого входит сломавшийся монитор, - 20%. Амортизация начислялась в течение 30 месяцев. Предположим, организация определила рыночную стоимость монитора в размере 200 000 руб.

В учете первоначальная стоимость компьютера уменьшается на стоимость монитора, равную 750 000 руб. Рыночная стоимость монитора (200 000 руб.) включается в состав операционных доходов, а недоначисленная амортизация - 375 000 руб. (750 000 руб. - (750 000 руб. х 20% / 12 х 30 мес.)) - в состав операционных расходов. Амортизация, исходя из новой первоначальной стоимости, начисляется с июля.

В бухгалтерском учете выбытие старого монитора отражается следующими проводками:

21.07.2006 г.

Виктор Кожарский, кандидат экономических наук, доцент

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 28, 2006 г.

Для бодее детального изучения см. Пособие

От редакции: С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.

В разделе на вопрос Как отразить в бухучете приобретение процессора, матер. платы, видеокарты, для последующей модернизации основного ср-ва заданный автором Наталья Симонова лучший ответ это Затраты на модернизацию учитывайте на сч. 08 с последующим включением в первоначальную стоимость основного средства.
Чтобы обеспечить возможность получения данных по видам капитальных вложений, к сч. 08 целесообразно открыть субсч. "Расходы на модернизацию".
В бухучете списание комплектующих при модернизации компьютера отразите проводкой: Д 08 субсч. "Расходы на модернизацию" Кредит 10-5 – списаны комплектующие на модернизацию компьютера.
После замены комплектующих при модернизации нужно составить акт по форме № ОС-3. Он утверждается руководителем организации и передается бухгалтеру.
Сведения о модернизации отразите в инвентарной карточке учета компьютера по форме № ОС-6 (ОС-6а) или в инвентарной книге по форме № ОС-6б. В бухучете при этом сделайте проводку:
Д 01 К 08 субсч. "Расходы на модернизацию" - увеличена первоначальная стоимость компьютера на стоимость комплектующих.
Если стоимость компьютера ранее была учтена единовременно в составе МПЗ (не более 40 т. р.) , и модернизация также не превышает лимита, то расходы на модернизацию также можно списать единовременно (при наличии в учетной политике условия, что объекты с такой стоимостью отражаются в составе МПЗ).

В нашей статье мы рассмотрим, что такое модернизация основных средств, чем она отличается от ремонта и как правильно вести расчеты, оформить бухгалтерский и налоговый учет. Мы также приведем примеры и рассмотрим самые часто использующиеся проводки.

Ремонт, модернизация и реконструкция ОС

Во время эксплуатации компании несет затраты на обеспечение работоспособности основных средств. Существует несколько способов отражения затрат в учете – выбор метода зависит от сути процесса, потому так важно понимать, что такое модернизация, ремонт и реконструкция ОС.

Согласно НК РФ, под модернизацией понимаются работы, результатами которых являются изменения технологического либо служебного назначения ОС, увеличение мощности, работоспособности, появление других качеств и т.д.

Под реконструкцией понимают переустройство основных средств, улучшающих работоспособность и результаты работы техники, что приводит к увеличению производимого товара, повышения его количества и качества. Также в НК РФ встречается понятие «техперевооружение», которое связано с применением передовых методик и автоматизацией производства.

Стоит обратиться внимание на то, что реконструкцию и модернизацию объединяет то, что ОС после выполнения работ может приобрести новые функции, улучшает свои показатели.

А вот при ремонте ОС остаются с теми же техническими свойствами, которыми обладали, просто начинают исправно работать. Главная задача ремонта – устранение неисправностей и замена деталей, срок использования которых закончился.

В положении по бухучету «Учет основных средств» сказано, что все затраты, пущенные на модернизацию и другие действия, приведут к увеличению первоначальной стоимости ОС. А вот расходы по ремонту практически не изменят стоимость имущества, и в налоговом учете их относят к прочим расходам (более подробно в статье 260 НК РФ). А вот в бухчете все расходы на ремонт ОС входят в состав подразделения, где закреплена техника.

Модернизация основных средств в бухгалтерском учете

Учет затрат регламентируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Согласно данному положению, для учета следует использовать счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», где лучше всего открыть субсчета для учета затрат, пущенные на модернизацию оборудования. С этого счета все затраты будут списываться на счет «01» (Основные средства). Тут есть два варианта списания:

1. Во время модернизации одного объекта ОС затраты будут списываться на 01 при увеличении первоначальной стоимости. В инвентарную карточку заносится информацию о сумме затрат, которая привела к увеличению цены.
2. Если происходит модернизация нескольких объектов и более, то использовать вышеперечисленный способ будет довольно проблематично. В этом случае лучше открыть инвентарную карточку, куда будет заноситься вся информация о затратах. При этом стоит помнить, что если сумма затрат составила менее 10 тысяч рублей (либо иной суммы, если она указана в учетной политике компании), объект списывается без начисления амортизации.

Давайте разберем основные проводки по данной теме:

Сроки полезного использования ОС, нюансы амортизации

После проведения модернизации сроки полезного использования ОС, как и их первоначальная стоимость, изменяются. Если у объекта установлена нулевая остаточная стоимость, устанавливаются новые сроки, в течение которого объекты будут подвергаться амортизации.

Для начисления амортизации лучше использовать линейные метод – используется следующая формула для определения суммы ежемесячных отчислений:

А – (С ост. + З мод.)/ С пол.исп., где:

• А – амортизационные отчисления.
• С ост – остаточная стоимость.
• З мод – затраты компании на проведение модернизации.
• С пол.исп – сроки полезного использования ОС.

Для расчета остаточной стоимости нужно отнять от увеличенной первоначальной стоимости сумму начисленной за это время амортизации.

При этом новая величина должна использоваться при расчетах с 1 числа месяца следующего за месяцем, когда проводилась модернизация. То есть, если работы были осуществлены в мае, то с июня уже пойдут новые расчеты.

Однако в налоговом учете для расчетов используется немного другая формула:

А = (С ост. + З мод) * Н а., где

• Н а – норма амортизации, которая зависит от срока полезного использования ОС.

Нюансы документального оформления

С оформлением работ все достаточно просто. Прежде чем проводить модернизацию, необходимо оформить приказ руководителя, где должна быть прописана причина проведения модернизации, сроки осуществления работ, лица, ответственные за выполнение. При этом компания сама решает, как проводить модернизацию – хозяйственным (то есть самостоятельно) или подрядным (нанимая специалиста) способом.

В случае выбора подрядного метода не забудьте составить договор подряда – при окончании проведения модернизации должен быть обязательно составлен акт приемки-передачи имущества. Если выбран хозяйственный метод, то в таком случае нужно использовать форму ОС-2, то есть накладную на внутреннее перемещение, которую должен по итогу подписать главбух компании, ответственные лица (члены комиссии), руководитель компании.

Если модернизация проходит хозяйственным методом, нужно оформить все документы по одному экземпляр, при подрядном – в двух (один остается в компании, второй отдается исполнителю). Дополнительно в инвентарной карточке к объекту стоит прописать изменение первоначальной суммы.

Модернизация ОС в бухгалтерском и налоговом учете – отличия

Как вы уже могли понять, процесс модернизации и документальное оформление работы имеет некоторые отличия для налогового и бухгалтерского учета.

• Прежде всего, это касается затрат, влияющих на первоначальную стоимость ОС. В налоговом и бухгалтерском учете они могут отличаться.
• Налоговый учет позволяет использовать два метода: линейный и нелинейный. В бухучете можно только один – линейный.
• При проведении модернизации в бухгалтерском учете сроки полезного использования ОС увеличиваются, при этом нет никаких ограничений в данном вопросе. А вот в налоговом учете данные сроки менять не обязательно, при этом есть определенная граница, которая устанавливается для каждой определенной амортизационной группы в отдельности – повышать сроки свыше тех, что установлены, нельзя.

Давайте рассмотрим на примере.

Предположим, что на балансе компании есть станок, первоначальная стоимость которого составляет 500 тысяч рублей. В 2015 году станок подвергся модернизации путем подряда. Стоимость работ – 70,8 тысяч рублей (включая НДС 10,8 тысяч рублей).

При этом учетная политика компании, на балансе которой находится станок, предусматривает применение следующих субсчетов:

• 1 ОС в эксплуатации.
• 7 траты на модернизацию оборудования.
• 4 Налоги и отчисления при модернизации.
• 2 учет расчетов по налогу на добавленную стоимость

В таблице разберем, какие делаются записи в бухгалтерском учете:

После завершения работ нужно обязательно отразить в инвентарной карточке сумму увеличения первоначальной стоимости ОС – 60 тысяч рублей.

Модернизация самортизированного основного средства

Нередко провдят модернизацию оборудования, которое на 100 % самортизировано и имеет равную нуля остаточную стоимость. В локальных документах и иной документации нет четких указаний, как правильно учитывать расходы в таких случаях, так что делает все аналогичным образом:

1. В бухучете сначала увеличиваем первоначальную стоимость на ту сумму расходов, которая понесла компания при модернизации. Остаточная стоимость = сумма понесенных затрат компании на модернизацию
2. Необходимо пересмотреть СПИ и оценить, как долго может в будущем использовать обновленное имущество.
3. Провести расчет годовой амортизации с учетом новой информации.

Заключение по теме

Прежде всего следует точно различать понятия модернизации и ремонта, поскольку это совершенно два разных мероприятия. Также следует принимать во внимание и то, что внесения данных и проведение расчетов в бухгалтерском и налоговом учете будут иметь различия. Если неверно отразить информацию в документах, это может стать пряничной снижения налогооблагаемой базы и привести к штрафам и санкциям со стороны проверяющих органов в отношении как должностных лиц, так и самой компании.

Вконтакте

Довольно часто каждому бухгалтеру приходится сталкиваться с расчетом и отображением такой хозяйственной операции, как «ремонт и модернизация основных средств». В данной статье описаны характеристики этих операций, а также все необходимые проводки по ним.

Как отразить в проводках ремонт основного средства

Существует два главных и важных вида ремонта: капитальный и текущий. Осуществляться ремонт может средствами своей организации или же с помощью наемного предприятия. При ремонте следует учитывать смету, акт работ, информацию о самом ремонте, а также платежное поручение.

Проводки, при выполнении ремонта:

Проводки по модернизации ОС

Всем известно, что при долгой эксплуатации все ОС изнашиваются. Поэтому для их восстановления используется модернизация. Процесс модернизации — это различные работы, в конце которых поменялось технологическое или исполнительное предназначение объектами, а также если появилась возможность работы этого ОС с повышенной нагрузкой.

Проводки по модернизации ОС, например модернизации компьютера: